W podatku od czynności cywilnoprawnych kluczowe jest ustalenie kto jest stroną czynności, bo co do zasady to strony czynności są podatnikami. W przypadku umowy spółki cywilnej stronami są osoby (wspólnicy), które tę umowę zawierają. Z tego powodu odpowiedź "Jan Nowak i Tomasz Kowalski." jest właściwa: obaj wspólnicy są objęci obowiązkiem podatkowym związanym z zawartą umową.
Odpowiedź "Spółka cywilna." jest błędna, ponieważ spółka cywilna jest przede wszystkim umową i stosunkiem zobowiązaniowym między wspólnikami, a nie samodzielnym, odrębnym "uczestnikiem" czynności w takim sensie jak np. spółki posiadające osobowość prawną. W praktyce często myli się nazwę "spółka" z samodzielnym podmiotem, ale przy ocenie podatnika PCC decyduje to, kto zawarł czynność.
Odpowiedzi "Tomasz Kowalski." oraz "Jan Nowak." są nieprawidłowe, bo wskazują tylko jedną osobę, mimo że czynność została dokonana wspólnie przez dwóch wspólników. W takim przypadku nie ma podstaw, aby automatycznie uznać, że podatnikiem jest wyłącznie jeden z nich (chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, czego w tym typie pytania nie zakłada się).
Wskazówka egzaminacyjna: gdy w pytaniu pojawia się "umowa" (sprzedaży, pożyczki, spółki) i mowa o PCC, najpierw ustal, kto podpisuje umowę. Następnie sprawdź, czy przepis nie wyznacza podatnika inaczej (np. tylko kupujący). Dla umowy spółki cywilnej najczęściej poprawnym tropem są wspólnicy jako strony umowy.
