Zastosowanie zasady ostrożnej wyceny oznacza, że przy sporządzaniu sprawozdania finansowego jednostka powinna unikać zawyżania wartości aktywów oraz zbyt optymistycznego ujmowania przyszłych korzyści. W praktyce prowadzi to do tego, że gdy istnieją przesłanki spadku wartości składników majątku (np. zapasów), trzeba ten spadek odzwierciedlić w wycenie bilansowej.
W opisanej sytuacji hurtownia kupiła spodnie po 100 zł netto za sztukę, natomiast na dzień sporządzenia sprawozdania cena rynkowa wynosi 80 zł za sztukę. Oznacza to, że utrzymywanie ich w bilansie po 100 zł prowadziłoby do wykazania zapasu w wartości wyższej niż ta, którą realnie można uzyskać na rynku. Dlatego towary wykazuje się w niższej wartości (80 zł/szt.), co jest klasycznym zastosowaniem ostrożności.
Dlaczego pozostałe odpowiedzi są nieprawidłowe?
- "Ciągłości bilansowej" dotyczy przede wszystkim zachowania ciągłości prezentacji i metod (porównywalności) między okresami, a nie wskazuje wprost, że przy spadku cen rynkowych trzeba obniżyć wycenę zapasów.
- "Kontynuacji działania" jest założeniem, że jednostka będzie prowadziła działalność w dającej się przewidzieć przyszłości. Wpływa na ogólne podejście do wyceny (inne przy likwidacji), ale sama informacja o spadku ceny rynkowej zapasów nie jest zastosowaniem tej zasady.
- "Równowagi bilansowej" odnosi się do formalnej zależności, że aktywa równają się pasywom. Nie jest to zasada wyceny zapasów i nie uzasadnia przyjęcia niższej wartości 80 zł/szt.
Wskazówka egzaminacyjna: gdy w treści pojawia się spadek wartości (cena rynkowa niższa od ceny zakupu/kosztu), najczęściej testowana jest właśnie ostrożność i ujęcie skutków potencjalnej straty w wycenie na dzień bilansowy.
