W rachunkowości wynik finansowy netto powstaje po uwzględnieniu wyniku działalności operacyjnej, wyniku operacji finansowych oraz obowiązkowych obciążeń wyniku finansowego. Do takich obciążeń zalicza się przede wszystkim podatek dochodowy, bo jest to świadczenie publicznoprawne, które pomniejsza wynik brutto jednostki i prowadzi do ustalenia wyniku netto.
W przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podatnikiem podatku dochodowego jest sama spółka (to osoba prawna), dlatego właściwym podatkiem jest CIT. Stawka podstawowa CIT wynosi 19%, a stawka preferencyjna 9% może mieć zastosowanie m.in. u małych podatników oraz w pierwszym roku działalności (jeśli spełniają warunki ustawowe). W praktyce podatek dochodowy ujmuje się jako koszt/obciążenie wyniku i wykazuje w rachunku zysków i strat, co bezpośrednio zmniejsza zysk (lub zwiększa stratę) w ujęciu netto.
Odpowiedź z VAT 23% jest nieprawidłowa, ponieważ VAT jest podatkiem pośrednim rozliczanym z urzędem skarbowym (należny i naliczony) i co do zasady nie stanowi elementu obciążającego wynik finansowy w rachunku zysków i strat. To zobowiązanie/rozrachunek, a nie obowiązkowe obciążenie wyniku w sensie podatku dochodowego.
Odpowiedź wskazująca PIT 18% jest błędna z dwóch powodów: po pierwsze spółka z o.o. nie jest osobą fizyczną, więc nie rozlicza PIT; po drugie podawana stawka nie dotyczy CIT. Podobnie wskazanie CIT 18% jest niepoprawne, bo w tym ujęciu stawka nie odpowiada stawkom przewidzianym dla CIT (podstawowa i preferencyjna różnią się od 18%).
Wskazówka egzaminacyjna: jeśli pytanie dotyczy spółek kapitałowych (np. sp. z o.o.), w pierwszej kolejności rozstrzygnij, czy podatnikiem jest spółka. Gdy tak, szukaj odpowiedzi związanej z CIT i jego stawkami, a nie z VAT (rozrachunki) ani PIT (osoby fizyczne).
